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unversteuerte
Pauschalwertberichtigung
(PWB) auf Forderungen
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Nachdem uneinbringliche Forderungen direkt abgeschrieben
wurden und nachdem bei Forderungen mit akutem Ausfallrisiko Einzelwertberichtigungen
vorgenommen wurden, verbleiben noch zwei Kategorien von Forderungen. Es handel
sich dabei einerseits um wirklich risikofreie Forderungen, bei denen ein Ausfall
unwahrscheinlich ist, andererseits aber um einen Forderungsgestand, dem erfahrungsgemäß
ein latentes Ausfallrisiko innewohnt. Diese Ausfallrisiken sind am
Bilanzstichtag zwar noch nicht konkret zuzuordnen, sie sind jedoch
vorhanden. Um diesem Risiko Rechnung zu tragen, ist pauschal eine
weitere Wertberichtigung durchzuführen. Soweit dies Pauschalwertberichtigung
in Übereinstimmung mit steuerlichen Vorgaben durchgeführt wird, handelt es sich
um eine unversteuerte Pauschalwertberichtigung (PWB). Sie wirkt sich
also mindernd auf den zu versteuernden Gewinn des Kreditinstituts aus.
| Für jedes
der letzten 5 Geschäftsjahre
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Für
die steuerliche Anerkennung der Pauschalwertberichtigung auf Forderungen
sind die hier dargestellten Berechnungsschritte einzuhalten.
(Festgelegt im
 Schreiben des BMFi vom 10.01.1994)
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| Verbrauch
an EWB
+
direkt abgeschriebene Forderungen des
Geschäftsjahres
-
Zahlungseingänge auf bereits
abgeschriebene
Forderungen
im
Geschäftsjahr
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| =
tatsächlicher Forderungsausfall des
jeweiligen
Geschäftsjahres
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| :
5
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| =
durchschnittlicher Forderungsausfall der
letzten
5 Geschäftsjahre
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| -
0,4 x durchschnittlicher Forderungsausfall
(max. EWB
am Bilanzstichtag)
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| =
maßgeblicher Forderungsausfall
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| Für jeden
der letzten 5 Bilanzstichtage
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| Forderungen
an Kunden (Aktiva 4)
- risikofreie Forderungen
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| =
risikobehaftetes Kreditvolumen des
jeweiligen Bilanzstichtages
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|
| :
5
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| =
durchschnittliches riskobehaftetes
Kreditvolumen
der letzten
5 Bilanzstichtage
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| Forderungen
an Kunden am Bilanzstichtag
-
risikofreie Forderungen
-
einzelwertberichtigter Forderungsbestand
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| verbleibendes
risikobehaftetes
Kreditvolumen am Bilanzstichtag
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x
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PWB-Satz
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| unversteuerte
PWB
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Die so ermittelte
Größe entspricht dem aktuellen PWB-Bedarf. Sie ist zu vergleichen
mit dem aus dem letzten Jahresabschluss vorhandenen PWB-Bestand.Der
PWB-Bestand ist erfolgswirksam den Erfordernissen anzupassen.
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PWB-Bestand
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<
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PWB-Bedarf
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Zuführung
zur PWB
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Abschreibung
auf Forderungen 150.000
an
unversteuerte
PWB
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1.800.000
€
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1.950.000
€
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PWB-Bestand
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>
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PWB-Bedarf
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Auflösung
von PWB
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unversteuerte
PWB 100.000
an
Erträge
aus der Auflösung von
unversteuerter PWB100.000
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2.050.000
€
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1.950.000
€
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Die
Abschreibung bei Bildung von PWB erfolgt indirekt.
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S
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Schlussbilanzkonto
|
H
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Debitoren
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850.000.000
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unverst.
PWB
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1.950.000
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Der
gebildete Bestand an PWB wird nicht in der Bilanz
ausgewiesen. Die PWB wird aktivisch vom Debitorenbestand
abgesetzt.
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Aktiva
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Bilanz
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4.
Forderungen an Kunden
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848.050.000
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Pauschalwertberichtigungen
auf Eventualforderungen aus Bürgschaftsverbindlichkeiten,
Wechsel- und Scheckbürgschaften, aus Gewährleistungsverträgen
sowie Indossamentsverbindlichkeiten aus weitergegebenen
Wechseln (Rückgriffsforderungen) sind unter Rückstellungen
auszuweisen.
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